Вправе ли организация предоставлять своему работнику - гражданину иностранного государства, являющемуся резидентом Российской Федерации, стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере на ребенка, проживающего с неработающей матерью (нерезидентом Российской Федерации) на территории иностранного государства?

Ответ: На основании п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. Такой вычет распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный данным подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

С одной стороны, положения НК РФ не запрещают предоставление иностранным гражданам, являющимся резидентами Российской Федерации, получение стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере.

Но, с другой стороны, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ получение вычета в двойном размере обусловлено подачей налоговому агенту заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Представляется, что, поскольку нерезидент Российской Федерации (жена иностранного гражданина, не проживающая на территории России) не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка, отказ ее от такого вычета будет являться ничтожным. Минфин России в Письмах от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639, от 22.07.2009 N 03-04-06-01/182, рассматривая вопрос о правомерности предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка одному из родителей, если второй родитель не работает и (или) не получает доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, указывает на то, что отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право. Поскольку неработающий родитель (или не получающий облагаемых НДФЛ доходов) не может получить вычет на ребенка, он не вправе и отказаться от него.

В Письме от 04.03.2009 N 3-5-03/233@ ФНС России также указывает на то, что на основании заявления об отказе от получения стандартного налогового вычета от неработающего родителя, то есть не состоящего в трудовых отношениях ни с каким налоговым агентом, стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю налоговый агент предоставить не вправе.

Кроме того, ФНС России в Письме от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@ подчеркнула, что если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, то у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя.

Данные выводы применимы и в рассматриваемой ситуации, когда неработающая мать проживает с ребенком на территории другого государства.

Таким образом, предоставление работнику - гражданину иностранного государства, являющемуся резидентом Российской Федерации, стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка, проживающего с неработающей матерью (нерезидентом) на территории иностранного государства, неправомерно.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.06.2010