Строительная организация находится на УСН "доходы минус расходы". Для вступления в СРО организация делает взносы, а также осуществляет расходы на страхование. Включаются ли эти затраты организации, осуществленные в виде членских взносов и расходов на страхование, в состав расходов для уменьшения доходов?

Ответ: Организации, применяющие УСН (доходы минус расходы), при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, приведенные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень данных расходов является закрытым.

В Письме Минфина России от 28.08.2009 N 03-11-06/2/167 разъясняется, что, поскольку вступительные и членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации с целью получения допуска к проведению строительных работ, отсутствуют в данном перечне, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Аналогичное мнение выражено в Письмах Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95, от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

Статьей 927 Гражданского кодекса РФ установлено, что страхование является обязательным в тех случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ N 4015-1 предусмотрено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Согласно ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" саморегулируемая организация вправе применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами:

1) создание системы личного и (или) коллективного страхования;

2) формирование компенсационного фонда.

Таким образом, поскольку в данном случае страхование не является обязательным, по нашему мнению, расходы на страхование не могут быть учтены при расчете единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.06.2010