В организацию в марте 2010 г. принят новый работник, который написал заявление на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. начиная с января 2010 г. (нарастающей суммой), так как в 2010 г. до момента приема на работу в указанную организацию он нигде не работал. Свою позицию работник мотивировал позицией Президиума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09, согласно которой НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Обязана ли организация предоставить такому работнику стандартный налоговый вычет за январь и февраль 2010 г.?

Ответ: Пункт 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ предусматривает, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Из указанных норм можно сделать вывод, что за месяцы налогового периода, предшествующие заключению трудового договора, организация не являлась источником выплаты доходов для работника, не признавалась налоговым агентом и, соответственно, не должна предоставлять за эти месяцы стандартные налоговые вычеты.

Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@, в котором сказано, что стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в определенных размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого действует трудовой договор или договор гражданско-правового характера между налоговым агентом и работником.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.06.2010