Российская организация безвозмездно получила от иностранной организации основное средство. При этом российская организация при ввозе объекта основных средств на таможенную территорию РФ уплатила ввозную таможенную пошлину и сборы при его ввозе на таможенную территорию РФ. Каков порядок учета данных платежей для целей бухгалтерского и налогового учета?

Ответ: Согласно п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Пункт 12 ПБУ 6/01 предписывает, что первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. п. 9, 10 (безвозмездно полученное основное средство) и 11 данного ПБУ, определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат, которыми признаются в том числе таможенные пошлины и таможенные сборы.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства включает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы.

Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства в случае, если оно получено налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Пункт 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ предусматривает, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу.

В случае получения имущества безвозмездно таможенную пошлину и сборы можно отнести к расходам, связанным с доставкой основного средства, и, соответственно, включить в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Минфин России в Письме от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417 указал, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного амортизируемого имущества. Расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.

В Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101 отмечено, что в целях налогообложения прибыли суммы таможенных пошлин и таможенных сборов по приобретенным (сооруженным и т. п.) основным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств.

УФНС России по г. Москве в Письме от 14.12.2007 N 20-12/119722@ также отметило, что ввозные таможенные пошлины, уплаченные при ввозе объекта основных средств, должны увеличивать его первоначальную стоимость. При этом расходы по приобретению основного средства включают суммы таможенных пошлин и сборов, фактически начисленных к уплате в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Следует отметить, что в Письме Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130 была выражена несколько иная позиция. В частности, Минфин России указал, что таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением товарно-материальных ценностей и основных средств, учитываются в стоимости этого имущества.

Однако согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, налогоплательщик вправе отнести в том числе таможенные пошлины и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.

Таким образом, согласно последней позиции финансового ведомства суммы таможенных пошлин и сборов должны включаться в первоначальную стоимость основных средств. Однако НК РФ допускает возможность включать суммы таможенных пошлин и сборов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При отнесении сумм таможенных пошлин и сборов по безвозмездно полученному основному средству к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, налогоплательщик должен быть готов к спору с налоговым органом.

Порядок ведения налогового учета должен быть установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и утвержден соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.06.2010