Каким образом определяется место реализации консалтинговых услуг для целей исчисления НДС?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация услуг на территории Российской Федерации. Место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. Консалтинговые услуги не поименованы в данной статье. Содержание подобных услуг не раскрывают налоговое и гражданско-правовое законодательство. Официальных разъяснений по этому вопросу тоже нет.

Вопрос об определении места реализации консалтинговых услуг был рассмотрен ФАС Центрального округа в Постановлениях от 19.02.2010 N А36-3591/2009, от 15.01.2010 N А36-2392/2009.

При определении понятия "консалтинговые услуги" суд ссылается на экономический словарь, который содержит определение консалтинга как деятельности специализированных фирм по консультированию производителей, продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов экономики, финансов, внешнеэкономических связей, создания и регистрации фирм, исследования и прогнозирования рынка товаров и услуг, инноваций (Райсберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М., 2004, с. 184). Аналогичное определение содержится и в юридической энциклопедии (Тихомирова Л. В., Тихомиров М. Ю. Юридическая энциклопедия. М., 2001, с. 427). В связи с этим сделан вывод, что консалтинговые услуги тождественны консультационным услугам, упомянутым в НК РФ.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

При этом сделана оговорка, что само по себе оказание услуг в рамках договора консалтинга не означает, что они должны признаваться консультационными. Необходимо учитывать содержание оказанных услуг. В результате в рамках договора консалтинга могут быть оказаны услуги, как относимые, так и не относимые к консультационным.

В случае когда были оказаны как консалтинговые, так и иные услуги, необходимо применить п. 3 ст. 148 НК РФ, то есть определить, какие услуги являются основными, а какие - вспомогательными. Если основными услугами являются консультационные, то место реализации вспомогательных услуг определяется по месту реализации консультационных услуг.

Таким образом, при определении места реализации консалтинговых услуг порекомендуем проанализировать:

- какие именно услуги были оказаны;

- если услуг было несколько, то какие из них основные, а какие вспомогательные.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.06.2010