Индивидуальный предприниматель был зарегистрирован до 01.01.2004 и закончил вести деятельность в 2003 г., вся отчетность сдана, налоговая проверка пройдена, все оплачено. Перерегистрация не пройдена, так как было сказано, что если ее не пройти, то автоматически теряется статус индивидуального предпринимателя. В январе 2010 г. пришло требование об уплате налога, долг по которому числился с 2003 г. Начислены пени по неуплаченному налогу. При обращении в налоговую инспекцию была выдана справка о состоянии расчетов с бюджетом, где видно конечное сальдо. Правомерно ли начисление пеней после истечения общего срока исковой давности?

Ответ: В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Недоимка может быть выявлена налоговым органом в ходе различных мероприятий налогового контроля.

В ст. ст. 88, 89, 100 и 101 НК РФ установлены сроки проведения налоговых проверок, периоды, которые могут быть охвачены налоговой проверкой, сроки оформления результатов налоговых проверок и вынесения решений по материалам налоговых проверок.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

Пунктом 2 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что требование об уплате пени должно быть направлено одновременно с требованием об уплате налога в установленный срок.

Статья 196 Гражданского кодекса РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в 3 года в отношении выявления налоговым органом недоимки.

Таким образом, общий срок давности выявления недоимки не установлен.

Данная точка зрения также содержится в Письме Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57.

Следовательно, действия налогового органа, в частности начисление пени после истечения общего срока исковой давности, следует признать правомерными.

И. И.Волкова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.06.2010