Российская организация планирует осуществлять деятельность, связанную с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации. Вправе ли организация учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму средств, потраченных на приобретение лицензии (госпошлину, расходы на оплату услуг нотариуса, связанных с изготовлением и заверением копий документов, необходимых для получения лицензии)?

Ответ: В соответствии с пп. 83 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит деятельность, связанная с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 23.12.2006 N 797 утверждено Положение о лицензировании деятельности, связанной с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации (далее - Положение), которое определяет порядок лицензирования деятельности, связанной с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации, осуществляемой российскими юридическими лицами (далее - деятельность по трудоустройству за границей).

Пунктом 3 Положения установлено, что к вышеуказанной деятельности относится оказание гражданам Российской Федерации услуг по содействию в поиске оплачиваемой работы у иностранного работодателя за пределами Российской Федерации, получении разрешения на работу в иностранном государстве, заключении трудового договора с иностранным работодателем.

Лицензия на осуществление деятельности по трудоустройству за границей (далее - лицензия) выдается на 5 лет (п. 4 Положения).

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ и п. 13 Положения за предоставление лицензирующим органом лицензии уплачивается государственная пошлина в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 92 п. 1 ст. 333.33 гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) за совершение уполномоченными органами действий, связанных с лицензированием, предусмотрена уплата государственной пошлины, в частности, за предоставление лицензии - в размере 2600 руб., переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, выдачу дубликата, подтверждающего наличие лицензии, продление срока действия лицензии - в размере 200 руб. за каждое действие.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Учитывая изложенное, государственную пошлину за предоставление лицензии организация вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов, необходимых для получения лицензии, согласно пп. 16 п. 1 ст. 264 Кодекса, также учитывается в расходах (в пределах тарифов, утвержденных в порядке, установленном Основами законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)).

Необходимым условием признания расходов в обоих случаях является соблюдение организацией требований, установленных п. 1 ст. 252 Кодекса.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.06.2010