Сельскохозяйственная организация является плательщиком налога на прибыль и дополнительно к имеющимся в постоянном штате работникам, работающим по бессрочному трудовому договору, привлекает сезонных работников к посевным работам по срочному трудовому договору. Питание на полях осуществляется в отношении как штатных работников, так и сезонных. По мнению налогового органа, учитывать затраты на питание сезонных работников на полях в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ неправомерно. Вправе ли сельскохозяйственная организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на питание всех работников, занятых на сельскохозяйственных работах, или к расходам можно принять только затраты на питание работников, состоящих в постоянном штате?

Ответ: Особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах, установлены гл. 46 Трудового кодекса РФ.

Статья 294 ТК РФ определяет особенности заключения трудового договора о выполнении сезонных работ - в частности, условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре, который является соглашением между работодателем и работником в соответствии со ст. 56 ТК РФ.

Согласно ст. 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться:

1) на неопределенный срок;

2) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТК РФ и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 59 ТК РФ. Одним из таких случаев является выполнение сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода (сезона) (ст. 59 ТК РФ).

При этом ТК РФ не ограничивает в правах работников, занятых на сезонных работах по срочному трудовому договору, по отношению к работникам, находящимся в постоянном штате организации и осуществляющим деятельность на основании бессрочного трудового договора.

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 42 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах.

Учитывая изложенное, сельскохозяйственная организация вправе учитывать в целях обложения налогом на прибыль организаций расходы на питание всех работников, занятых на сельскохозяйственных работах (в том числе и сезонных), при условии выполнения требований, предусмотренных ст. 252 Кодекса.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.06.2010