О применении налоговых вычетов по НДС, уплаченному российской организацией при ввозе на территорию РФ демонстрационного образца компьютерного оборудования, безвозмездно полученного от иностранной организации, используемого при оказании этой иностранной организации услуг по проведению маркетинговых исследований

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июня 2010 г. N 03-07-08/171

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного российской организацией при ввозе на территорию Российской Федерации демонстрационного образца компьютерного оборудования, безвозмездно полученного от иностранного лица, с которым заключен договор на оказание услуг по проведению маркетинговых исследований, сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации маркетинговых услуг признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае если покупателем маркетинговых услуг, оказываемых российским налогоплательщиком, является иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 170 Кодекса вычетам не подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, используемых для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российской организацией при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации демонстрационного образца компьютерного оборудования, безвозмездно полученного от иностранного лица, используемого при оказании этому иностранному лицу услуг по проведению маркетинговых исследований, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, к вычету не принимаются.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

07.06.2010