Российская организация приобрела оборудование у иностранного поставщика. Для его пусконаладки в РФ приезжает представитель поставщика - иностранный специалист, которому российская организация оплачивает проживание в гостинице. Вправе ли российская организация признать затраты на оплату гостиницы в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Учитывая разъяснения финансового ведомства, российская организация не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату гостиницы для представителя иностранного поставщика, прибывшего для проведения пусконаладочных работ в отношении приобретенного оборудования. Однако исходя из позиции УФНС России по г. Москве и судебной практики учет данных расходов возможен. Считаем, что они должны учитываться в таком же порядке, как и расходы на сами пусконаладочные работы, при этом учитывать их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, возможно на основании пп. 34 или пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, определяющее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеют их экономическая обоснованность, непосредственная взаимозависимость с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Что касается расходов на сами пусконаладочные работы, то согласно разъяснениям Минфина России пусконаладочные работы (под нагрузкой) как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В том случае, если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, расходы на осуществление пусконаладочных работ как расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства (Письмо Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/560).

При этом НК РФ не регулирует вопроса относительного того, учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы на проживание в гостинице работника иностранной организации при оказании для российской организации каких-либо услуг или работ, в рассматриваемом случае - на выполнение работ или услуг по пусконаладке оборудования.

По данному вопросу у Минфина России сформирована определенная позиция, согласно которой иностранные специалисты, приезжающие на монтаж и наладку оборудования, приобретенного за границей, не состоят в трудовых отношениях с российской организацией, расходы на их питание и проживание не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723).

При этом УФНС России по г. Москве в Письме от 29.12.2008 N 19-12/121858 отмечает, что, если работники головной иностранной организации не являются работниками российской организации и расходы на их командировки в Россию непосредственно не связаны с деятельностью российской организации по получению доходов, такие расходы не учитываются российской организацией при формировании налогооблагаемой прибыли.

Выполнение пусконаладочных работ в отношении оборудования, приобретенного у иностранной организации, напротив, связано с производственной деятельностью.

Судебная практика также подтверждает возможность учета подобных расходов.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26 указана позиция, согласно которой, если между организациями заключен договор об оказании услуг на территории заказчика, при этом договором предусмотрено, что командировочные расходы оплачивает заказчик по предъявлении ему копий документов, подтверждающих командировочные расходы исполнителя, данные расходы подлежат учету заявителем при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В рассматриваемой ситуации налогоплательщику оказывались консультационные услуги, в связи с чем суд признал, что спорные расходы удовлетворяют критериям расходов, предусмотренных пп. 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Схожий вывод отражен в Постановлении ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3 по делу N А76-15564/2008-39-356, где указано, что, если затраты на проживание в гостинице не были включены в стоимость выполненных работ, работы были приняты заказчиком, общество вправе включить в состав расходов затраты на проживание работников подрядной организации.

Таким образом, учитывая разъяснения финансового ведомства, данные расходы не подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль. Однако, учитывая разъяснения УФНС России и судебную практику, налогоплательщик вправе учесть данные расходы. Считаем, что они должны учитываться в таком же порядке, как и расходы на сами пусконаладочные работы, при этом учитывать их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, возможно на основании пп. 34 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2014