Организация получила аванс от покупателей и уплатила НДС с аванса. Впоследствии, уже находясь на УСН, организация расторгла договор с покупателем и вернула аванс. Имеет ли право организация на вычет НДС с аванса?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, вправе принять к вычету НДС с авансов в IV квартале года, предшествующего году перехода на УСН, если исполнение обязательства будет осуществляться уже на УСН. Для того чтобы воспользоваться данным правом, налогоплательщику необходимо вернуть своему покупателю сумму НДС, которая была уплачена покупателем в составе аванса.

В данной ситуации поставщик возвращает покупателю саму сумму уплаченного аванса, включая НДС. Однако данный возврат происходит не в IV квартале прошлого года, а позднее. В п. 5 ст. 346.25 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право на вычет НДС с аванса в IV квартале при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.

Из положений данной нормы следует, что налогоплательщик сначала должен вернуть покупателю НДС, уплаченный в составе аванса, и только потом заявить вычет.

Таким образом, по нашему мнению, в данной ситуации воспользоваться правом на вычет НДС в IV квартале налогоплательщик уже не сможет, потому что вернул покупателю НДС позже установленного срока.

Отметим, что ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.07.2008 N А65-26854/2007 признал, что налогоплательщик имеет право на вычет в налоговом периоде, который предшествовал переходу на УСН, притом что аванс был возвращен контрагенту уже в период применения УСН.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.06.2010