Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в марте 2010 г. Облагается ли сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная работодателем, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., регулируются объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Об этом также говорится в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и применяющие упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в том числе и для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения: ПФР - 14 процентов; ФСС РФ - 0 процентов; ФФОМС - 0 процентов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Однако п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в отличие от пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не уточняется, что к государственным пособиям относятся в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам. Но данные пособия выплачиваются по обязательному социальному страхованию в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", поэтому они исключаются из базы для расчета страховых взносов.

Таким образом, на пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе и организациями, применяющими УСН.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять также не нужно.

Дело в том, что в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765), упомянуты также пособия по временной нетрудоспособности.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.06.2010