Дошкольное образовательное учреждение является некоммерческой организацией и получает на финансирование выплат социального характера и осуществление уставной деятельности целевые поступления от учредителя

Кроме этого, учреждение занимается предпринимательской деятельностью: содержание детей в дошкольных учреждениях, организация кружков дополнительного образования. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, направляются на оплату труда, отчисления, укрепление материально-технической базы и другие расходы.

В коллективном договоре предусмотрены выплаты социального характера работникам: материальная помощь работникам; материальная помощь малообеспеченным; пособие по выходу на пенсию; путевки работникам, их детям; пособие по уходу за ребенком (сверх предусмотренных действующим законодательством); дополнительный отпуск беременным женщинам (сверх предусмотренных действующим законодательством); компенсация части родительской платы за содержание детей в детских садах; подарки.

Выплаты социального характера предусмотрены в смете доходов и расходов и выплачиваются за счет средств целевого поступления в соответствии со сметой.

Начисляются ли страховые взносы на выплаты социального характера? Какими налогами облагаются выплаты социального характера? Каковы критерии отнесения материальной помощи к единовременной?

Ответ: Плательщиками страховых взносов являются субъекты, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам. К ним относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица без статуса предпринимателя, если они производят выплаты работающим у них лицам.

Страховые взносы такие работодатели уплачивают только с тех выплат, которые они производят физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.

У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

а) по трудовым договорам;

б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.

При решении вопроса о том, нужно ли ту или иную выплату облагать страховыми взносами, необходимо учитывать следующие существенные моменты.

1. Взносами облагаются как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

2. По общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя. Это следует из ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ, ч. 1, 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Так, страховые взносы начисляются:

- на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т. п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ);

- материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором;

- разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

Как уже отмечалось, Законом N 212-ФЗ предусмотрен ряд выплат, которые не включаются в облагаемую базу. Они поименованы в ст. 9 этого документа.

На основании указанной статьи можно сделать следующие заключения.

1. К выплатам в виде единовременной материальной помощи (материальная помощь работникам, материальная помощь малообеспеченным), не облагаемым страховыми взносами, в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ относятся следующие выплаты:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Кроме того, в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

2. К выплатам в виде различного рода пособий (пособие по выходу на пенсию, пособие по уходу за ребенком (сверх предусмотренных действующим законодательством), дополнительный отпуск беременным женщинам (сверх предусмотренных действующим законодательством), не облагаемым страховыми взносами, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ относятся государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию).

Таким образом, различного вида пособия не подлежат обложению страховыми взносами только в том случае, если их выплата обязательна в соответствии с нормативными актами РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Учитывая изложенное, пособие по выходу на пенсию подлежит обложению страховыми взносами, так как обязанность выплаты указанного пособия не закреплена законодательно.

Также подлежат обложению и выплаты сверх установленных законодательством нормативов, а именно пособие по выходу на пенсию, пособие по уходу за ребенком (сверх предусмотренных действующим законодательством) и дополнительный отпуск беременным женщинам (сверх предусмотренных действующим законодательством).

3. Выплаты в виде путевок работникам, их детям, компенсации части родительской платы за содержание детей в детском саду, подарков не поименованы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и, соответственно, подлежат обложению страховыми взносами.

Под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию. Такое определение дано в Письме ФНС России от 10.03.2009 N 3-5-04/249@.

В. Л.Шилов

ООО "Инвест-Аудит"

03.06.2010