В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона). В п. 2 ч. 1 ст. 5 вышеназванного Федерального закона речь идет об индивидуальных предпринимателях, адвокатах, нотариусах, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Организация заключает договор гражданско-правового характера с индивидуальным предпринимателем (адвокатом, нотариусом), производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Необходимо ли организации производить исчисление и уплату страховых взносов в общеустановленном порядке с суммы, которая выплачивается ею по договору?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (п. 2 ч. 1 ст. 5).

При этом в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ указано, что индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, далее именуются "плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам". Данное сокращенное наименование не устанавливает новых норм регулирования и не означает, что индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, освобождаются от уплаты страховых взносов по п. 2 ч. 1 ст. 5, поскольку в данном пункте указаны индивидуальные предприниматели, как производящие, так и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно ч. 3 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 данной статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Так, в ситуации, когда индивидуальный предприниматель производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, он является плательщиком по двум основаниям: как страхователь - работодатель, производящий выплаты и вознаграждения физическим лицам по тарифам страховых взносов, и как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, - индивидуальным предпринимателям (адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), то есть лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года.

Учитывая изложенное, в ситуации, когда организация заключает трудовой или гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем (адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой), выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией по данному договору, не облагаются страховыми взносами.

Г. М.Галимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.06.2010