О порядке применения НДС в отношении работ по ремонту недвижимого имущества торговых представительств, находящихся за пределами территории РФ, а также работ по информационно-технологическому обеспечению указанных торговых представительств, выполняемых российскими организациями

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 мая 2010 г. N 03-07-08/157

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении работ по ремонту недвижимого имущества торговых представительств, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также работ по информационно-технологическому обеспечению указанных торговых представительств, выполняемых российскими организациями, и сообщает.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 1.1 указанной ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, в том числе ремонтных работ, определяется по месту фактического нахождения недвижимого имущества. В связи с этим местом реализации выполняемых российскими организациями ремонтных работ, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие работы объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении работ по информационно-технологическому обеспечению торговых представительств, находящихся за пределами территории Российской Федерации, то в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 данного пункта, признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 2 данной статьи Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Поскольку работы по информационно-технологическому обеспечению пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса не предусмотрены, то местом реализации указанных работ, выполняемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации и такие работы на основании п. 3 ст. 164 Кодекса подлежат налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

28.05.2010