Организация при импорте товаров на территорию РФ в книге покупок не указывает страну происхождения товара и номер таможенной декларации, а также не проставляет прочерки. В графах счета-фактуры реквизиты ГТД и страна происхождения указаны. Может ли организация предъявить НДС при приобретении указанных товаров к вычету? К каким последствиям такие действия могут привести?

Ответ: В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт товара - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Абзацем 2 преамбулы Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), установлено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам согласно Приложениям N N 1 - 5.

Пунктом 5 Правил установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

В соответствии с п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно п. 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 10 Правил определено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

Из анализа Приложения N 2 к Правилам следует, что страна происхождения товара, номер таможенной декларации указываются в графе 6 книги покупок для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Следует заметить, что если приобретаются российские товары, то эта графа не заполняется и в ней ставится прочерк.

Таким образом, следует, что организация обязана регистрировать поступающие счета-фактуры в книге покупок в соответствии с установленными Правилами и отражать в книге покупок всю информацию, указанную в счетах-фактурах, либо же в случаях, предусмотренных Правилами, ставить в соответствующих графах прочерки.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, из анализа норм НК РФ вытекает, что НК РФ увязывает получение налогового вычета по НДС только с правильным оформлением счетов-фактур и не увязывает с правильным заполнением книги покупок.

На основании изложенного следует, что неотражение обществом в графе 6 книги покупок страны происхождения товара и номера таможенной декларации, а также непроставление прочерков в указанной графе не является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС, и, следовательно, общество в указанном случае вправе предъявить НДС, уплаченный по таким товарам, к вычету в порядке, установленном НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 16.04.2007, 23.04.2007 N КА-А40/2643-07 по делу N А40-56729/06-87-288, согласно которому незаполнение, несвоевременное заполнение книги покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость и регистрация полученных и направленных счетов-фактур в названной книге не являются основанием для отказа в применении вычетов.

Данный вывод подтверждается также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2006 N А19-14406/06-51-Ф02-7035/06-С1 по делу N А19-14406/06-51.

Статьей 120 НК РФ предусмотрено, что грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения является налоговым правонарушением.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом п. 2 названной статьи установлены обязательные реквизиты первичных документов.

Вместе с тем, учитывая, что книги покупок ведутся с целью регистрации полученных счетов-фактур (п. 7 Правил) и не содержат в себе реквизитов, необходимых для первичных документов, следует вывод, что книга покупок не является первичным документом.

Данный вывод находит подтверждение в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-11653/2008.

На основании изложенного следует вывод, что незаполнение или несвоевременное заполнение книги покупок не подпадает под понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, установленное ст. 120 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 по делу N А79-15564/2005, ФАС Московского округа от 26.08.2008 N КА-А41/6653-08 по делу N А41-К2-17853/07, ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-11653/2008.

Также следует учитывать, что никакой иной нормой НК РФ ответственность за незаполнение или несвоевременное заполнение книги покупок не установлена.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

27.05.2010