По условиям договора аренды организация-арендатор при заключении договора уплачивает арендодателю обеспечительный платеж в размере арендной платы за один месяц. Данный платеж является гарантией соблюдения арендатором обязательств по договору. И в том случае, если арендатор не нарушает условия договора, обеспечительный платеж возвращается ему по окончании срока действия договора. Начисляется ли НДС на сумму обеспечительного платежа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В данном случае внесение арендатором на счет арендодателя обеспечительного платежа является способом обеспечения исполнения обязательств.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По нашему мнению, в данном случае обеспечительный платеж по своей правовой природе является гарантией исполнения арендатором обязательств по договору и его уплата не связана с оплатой услуг. Поэтому он не должен включаться в налоговую базу по НДС.

К аналогичному выводу пришел и ФАС Московского округа. В своем Постановлении от 10.07.2007 N КА-А40/6494-07 суд указал, что полученное организацией гарантийное обеспечение не является объектом налогообложения в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ, поскольку получение гарантийного обеспечения не является операцией по реализации.

Однако нужно иметь в виду, что Минфин России придерживается по данному вопросу иного мнения. Он считает, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. Поэтому суммы обеспечительного платежа подлежат включению в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238).

Кроме того, есть судебная практика, подтверждающая правомерность позиции, которую занимает Минфин России. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.11.2009 N А57-24482/2008 рассматривал такую ситуацию. В соответствии с договором аренды арендатор вносил страховой депозит в качестве обеспечения выполнения своих обязательств по договору аренды. При этом договором было предусмотрено, что этот страховой депозит может рассматриваться как авансовый платеж за последний месяц аренды. Суд пришел к выводу, что при таких условиях страховой депозит следует рассматривать как авансовый платеж в счет предстоящего оказания услуг, подлежащий включению в налоговую базу по НДС.

Таким образом, нужно исходить из того, что налоговые органы, скорее всего, будут настаивать на том, что обеспечительный платеж, полученный арендодателем от арендатора, подлежит включению в налоговую базу по НДС. Иную позицию придется отстаивать в судебном порядке. При этом судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

27.05.2010