Организация выполнила для заказчика работы по договору подряда. Работы уже закончены, и заказчик фактически уже использует результат выполненных работ. Однако заказчик отказывается от подписания акта приема-передачи работ и не оплачивает выполненные работы. Обязана ли в данной ситуации организация-исполнитель включать стоимость неоплаченных работ в налоговую базу при исчислении налога на прибыль? Организация считает налог на прибыль методом начисления

Ответ: Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Таким образом, гражданское законодательство устанавливает обязанность заказчика принять результат выполненной работы.

При этом, если заказчик полагает, что подрядчиком не соблюден установленный в договоре порядок сдачи работ или обнаружены отступления от договора, ухудшающие результат работ, или иные недостатки в работе, он должен заявить об этом подрядчику, составить мотивированный отказ от подписания актов.

Немотивированное уклонение заказчика от подписания актов выполненных работ не освобождает его от обязанности по оплате работ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2009 N КГ-А41/731-09 (Определением ВАС РФ от 03.06.2009 N ВАС-6911/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Таким образом, если выполненные работы соответствуют условиям, предусмотренным договором подряда, заказчик обязан принять результат работ и произвести оплату выполненных работ. Если, по мнению заказчика, результат работ является неудовлетворительным, он обязан составить письменный мотивированный отказ от подписания акта приема работ.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

При методе начисления для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (ст. 271 НК РФ).

То есть независимо от момента поступления денежных средств налоговая база по налогу на прибыль определяется в момент передачи результатов выполненных работ (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Таким образом, для организаций, выполняющих работы по договору подряда, датой включения стоимости работ в состав выручки от реализации является день передачи результатов выполненных работ заказчику, т. е. день подписания сторонами акта приемки выполненных работ. Пока акт приема выполненных работ не подписан, нет оснований говорить о том, что результат работ передан заказчику.

В связи с этим, по нашему мнению, до момента подписания сторонами акта приемки выполненных работ у подрядчика не возникает обязанности по включению стоимости выполненных работ в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 N А56-25973/2007.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

27.05.2010