У индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, возникла переплата по НДФЛ. Вправе ли индивидуальный предприниматель сумму такой переплаты зачесть в счет уплаты других налогов?

Ответ: Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, производят исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.

В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержится положений, регламентирующих порядок зачета сумм излишне уплаченного НДФЛ. В связи с этим следует руководствоваться общим порядком, определенным ст. 78 "Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа" части первой НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Исходя из изложенного сумма излишне уплаченного НДФЛ, относящегося к федеральным налогам, может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу, к которым относятся, в частности, НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Вместе с этим зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, НК РФ не предусматривает самостоятельного осуществления налогоплательщиком зачета сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам без соответствующего решения налогового органа.

Таким образом, по решению налогового органа может быть произведен зачет суммы излишне уплаченного НДФЛ индивидуальным предпринимателем как в счет предстоящих платежей по НДФЛ, так и в счет иных федеральных налогов, обязанность по уплате которых возложена на такого индивидуального предпринимателя.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.05.2010