Физическое лицо в связи с приобретением жилья получает имущественный налоговый вычет по НДФЛ у работодателя на основе выданного налоговым органом уведомления. В течение календарного года физическое лицо сменило место работы. Налоговый орган отказал в выдаче вторичного соответствующего уведомления в отношении нового работодателя. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

С 23.02.2010 согласно Приказу ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ действует форма уведомления, в которой проставляются персонифицированные данные налогового агента - работодателя - ИНН, КПП для организации, наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, который непосредственно и предоставляет вычет. Аналогичные реквизиты содержались и в ранее применяемой форме (Приказ ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@).

Ранее, по мнению налоговых органов, приведенному в Письме УФНС России по г. Москве от 09.08.2006 N 28-10/71501, соответствующее уведомление могло быть выдано налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз. То есть в случае перемены места работы в течение календарного года налогоплательщику не выдавалось соответствующее уведомление в отношении нового работодателя. Право на вычет в этом случае реализовывалось по окончании года в налоговом органе при декларировании доходов.

Также можно было получить оставшуюся часть имущественного вычета у нового работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде.

В этом случае налогоплательщик должен был вновь обратиться в налоговый орган за получением уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного вычета в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ за предыдущий налоговый период.

Однако текстуальный анализ нормы п. 3 ст. 220 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что НК РФ не содержит запрета на применение соответствующего вычета в календарном году последовательно у нескольких работодателей. Ограничение, предусмотренное вышеназванной нормой НК РФ, касается случаев, когда вычет получается одновременно у двух или более работодателей.

Отметим также, что налоговые органы изменили свою позицию по рассматриваемой проблеме. Подтверждение тому - положения Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса "Журнал регистрации уведомлений о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и сообщений об отказе в подтверждении права на имущественный налоговый вычет" (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 25.02.2010 N ММ-7-3/77@).

В данных Методических рекомендациях разъясняется следующее: если налогоплательщик в налоговом периоде не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его ликвидацией (реорганизацией, с переходом налогоплательщика на другую работу), то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у другого налогового агента.

При этом для подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета налоговым органам необходимо требовать к указанному заявлению справку по форме 2-НДФЛ и копию трудовой книжки.

Повторным уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет признается второе и последующее уведомление, выданное налоговым органом в налоговом периоде налогоплательщику в связи с его переходом на другую работу (в том числе в связи с ликвидацией, реорганизацией налогового агента).

Налоговый орган определяет остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде налоговым агентом до его ликвидации (реорганизации, смены в связи с переходом налогоплательщика на другую работу), и выдает уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации отказ налогового органа неправомерен.

А. В.Телегус

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.05.2010