Организация добывает газовый конденсат, который используется для подогрева паровых котлов в целях предупреждения образования гидратных пробок в скважинах и технологических линиях. Согласно учетной политике количество добытого газового конденсата в целях налогообложения организацией определяется прямым методом. Относится ли в указанной ситуации газовый конденсат к фактическим потерям, связанным с принятой схемой и технологией разработки месторождения?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 339 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При этом фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений, а также в соответствии с п. 1 ст. 342 НК РФ фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, признаются нормативными потерями в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Одновременно в соответствии с п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Учитывая изложенное, исходя из норм ст. 339 НК РФ при применении прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого фактические потери полезного ископаемого определяются по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого; фактические потери полезных ископаемых в целях исчисления НДПИ учитываются в разрезе месторождения (поскольку каждое месторождение имеет особенности в схеме и технологии разработки и нормативы потерь утверждаются по лицензионному участку (месторождению)).

Следовательно, если использование газового конденсата в данном случае для подогрева паровых котлов в целях предупреждения образования гидратных пробок в скважинах и технологических линиях включено в полный технологический цикл по его добыче, предусмотренный техническим проектом разработки данного месторождения, и норматив таких потерь определен в плане горных работ по этому месторождению, такой газовый конденсат может быть отнесен к фактическим потерям.

Е. В.Грызлова

Заместитель начальника отдела

анализа и прогнозирования

нефтегазового сектора

Департамента долгосрочного

финансового планирования

Минфина России

26.05.2010