На основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ организация вправе учитывать расходы на обучение. Важно ли при этом, кто осуществляет обучение - государственная или частная организация? Какой статус должна иметь обучающая организация - институт, учебный центр или иное учебное заведение? Каким критериям она должна соответствовать?

Ответ: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право в составе прочих расходов учитывать затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ одним из условий принятия указанных расходов является правило о том, что такое обучение работников налогоплательщика осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

При этом, как следует из ст. 11.1 и п. 3 ст. 12 Закона РФ N 3266-1, образовательную деятельность могут осуществлять также государственные и негосударственные образовательные организации, создаваемые в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством РФ для некоммерческих организаций, а также муниципальные учреждения.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных законодательством.

Таким образом, образовательные услуги могут осуществлять государственные и негосударственные образовательные организации, создаваемые в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством РФ для некоммерческих организаций.

При этом для учета расходов на обучение образовательному учреждению необходимо иметь лицензию, а если это иностранное учреждение, то соответствующий статус. Аналогичное мнение нашло отражение в Письме Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/4/84, в Постановлении ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/851-08. Однако существуют также решения суда, где сделан вывод, что затраты на услуги по обучению работников в производственных целях, оказанные организациями, не имеющими лицензии или статуса образовательного учреждения, могут быть включены в прочие расходы, поскольку их перечень не является закрытым. При этом несоблюдение условий пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ не свидетельствует об экономической неоправданности таких расходов работодателя, если обучение осуществлялось в производственных целях. В такой ситуации расходы могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-51313/2004, ФАС Московского округа от 19.10.2006 N КА-А40/9887-06).

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.05.2010