В соответствии с заключенным с физическим лицом трудовым договором организация оплачивает получение этим физическим лицом высшего образования, а данное физическое лицо обязано после окончания обучения отработать в организации не менее трех лет. В случае нарушения данного пункта трудового договора, а именно прекращения трудового договора по инициативе работника (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), физическое лицо возмещает все затраты, связанные с его обучением. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы"). По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога, уплачиваемого при применении УСН, и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию контролирующие органы обосновывают тем, что организация неправомерно не включила в состав дохода сумму полученного возмещения. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: В соответствии со ст. 249 Трудового кодекса РФ в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Вышеуказанные доходы (возмещение затрат на обучение) в ст. 251 НК РФ не поименованы.

Таким образом, действия налогового органа следует признать правомерными. Однако у налогоплательщика есть право отстаивать свою позицию в суде.

Обратите внимание, что официальная позиция по данному вопросу полностью совпадает с позиций налогового органа (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.05.2010