В целях оптимизации расходов организация арендует у физического лица жилое помещение (квартиру) в населенном пункте, куда регулярно направляет своих работников в командировку. Данная квартира используется для проживания работников в период их служебной командировки. В соответствии с условиями договора арендные платежи уплачиваются независимо от факта проживания работников. В течение срока действия договора аренды имеются периоды, когда в указанной квартире никто не проживает (суббота, воскресенье). Организация учитывает данные расходы в полном объеме в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль. Правомерно ли это?
Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности расходы на наем жилого помещения.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Что касается бухгалтерского учета, то командировочные расходы (в данном случае расходы по найму жилого помещения) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Учитывая все вышесказанное, расходы в виде арендной платы за наем жилого помещения (квартиры):
- в налоговом учете признаются в расходах только в той части, когда помещение использовалось работниками организации, т. е. с понедельника по пятницу. Данная точка зрения по учету расходов (наем жилого помещения) подтверждается и Письмом Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178;
- в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99) в полном объеме.
Обращаем внимание, что в связи с этим в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)).
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
26.05.2010