Организация-заемщик (применяет метод начисления) получила заем по договору процентного займа. Срок возврата займа определен моментом востребования. Условиями договора предусмотрено, что заимодавец вправе потребовать возврата суммы займа и процентов не ранее чем по истечении 18 месяцев. Организация-заемщик признала проценты в составе расходов при исчислении налога на прибыль после получения требования об уплате суммы займа и процентов. Заем был предоставлен организации в 2009 г., требование об уплате суммы займа и процентов - в 2010 г. Правомерны ли действия налогоплательщика (заемщика) в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в 2009 г. у налогоплательщика (заемщика) возникает переплата по налогу на прибыль.

Что касается 2010 г., то в случае отражения в составе расходов всей суммы процентов по договору займа налоговая база по налогу на прибыль будет занижена. Соответственно, и при проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщик будет привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Также на неуплаченную сумму налога будут начислены пени (ст. 75 НК РФ).

Исходя из вышесказанного налогоплательщик (заемщик):

- отражает расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ), а именно на конец месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

То есть проценты должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами независимо от фактического срока их фактической оплаты, а именно равномерно в течение 18 месяцев. Данная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/216;

- может подать уточненную декларацию за 2009 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ);

- может подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного единого налога в налоговый орган по месту учета (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.05.2010