Доход, полученный саморегулируемой организацией от размещения средств компенсационного фонда, согласно законодательству направляется исключительно на пополнение этого фонда и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий размещения таких средств. Можно ли рассматривать сумму полученного дохода (за вычетом названных расходов), подлежащую внесению в компенсационный фонд, в качестве целевых средств в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ или указанная сумма подлежит налогообложению налогом на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии со ст. 55.4 Градостроительного кодекса РФ одним из требований к некоммерческой организации, необходимым для приобретения статуса саморегулируемой организации, является наличие компенсационного фонда. Компенсационный фонд формируется из вступительных взносов членов саморегулируемой организации.

ФНС России и Минфин России в своих письмах разъясняют, что доходы в виде взносов в компенсационный фонд, уплачиваемых членами саморегулируемой организации, для целей налогообложения прибыли в составе доходов данной саморегулируемой организации не учитываются (Письма ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/256@ и Минфина России от 09.10.2009 N 03-03-07/25).

Однако в ситуации, указанной в вопросе, доход у саморегулируемой организации возникает в результате размещения средств компенсационного фонда.

В соответствии с ч. 4 ст. 55.16 ГрК РФ средства компенсационного фонда саморегулируемой организации могут быть размещены в активы в целях сохранения и увеличения его размера, за исключением размещения на банковских счетах членов такой саморегулируемой организации и в их ценные бумаги.

Отметим, что одним из условий применения п. 2 ст. 251 НК РФ является получение целевых поступлений некоммерческой организацией от третьих лиц (от других организаций или физических лиц).

В данном случае полученный организацией доход от размещения средств компенсационного фонда не может рассматриваться в качестве целевых поступлений от третьих лиц, поэтому положения п. 2 ст. 251 НК РФ к данной ситуации не применяются.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

26.05.2010