Российское ООО, имеющее отделение на территории Венгрии, не осуществляющее коммерческой деятельности, в течение 2013 г. уплачивало на территории данного иностранного государства соответствующие налоги, обязанности по уплате которых возникли у российского ООО в соответствии с венгерским налоговым законодательством

Вправе ли российское ООО при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 г. учесть суммы налогов, исчисленных и уплаченных в Венгрии в 2013 г.?

Ответ: Согласно последним разъяснениям Минфина России и ФНС России российская организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации вправе учитывать суммы налогов и сборов, исчисленных в соответствии с законодательством иностранных государств, за исключением тех сумм налогов, возможность зачета которых прямо предусмотрена положениями Налогового кодекса РФ.

Правомерность данных выводов подтверждена имеющейся судебно-арбитражной практикой.

Обоснование: Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Исходя из разъяснений, приведенных в Письмах Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278, от 12.08.2013 N 03-03-10/32521, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@, в ст. 270 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, которые не могут быть учтены при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации. Суммы налогов (сборов), начисленных в соответствии с законодательством иностранных государств, в ст. 270 НК РФ не указаны. Следовательно, по мнению Минфина России и ФНС России, расходы в виде сумм налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством иностранных государств, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы для уплаты налога на прибыль в России на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия данных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данное мнение подтверждено сложившейся судебно-арбитражной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 N А56-4991/2009, ФАС Московского округа от 29.05.2012 N А40-112211/11-90-466).

В то же время следует отметить, что зачет невозможен по тем видам налогов, по которым положениями НК РФ прямо предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета. Такими налогами являются налог, аналогичный российскому налогу на прибыль организаций (порядок зачета данного налога определен ст. 311 НК РФ), а также налог, аналогичный российскому налогу на имущество организаций (порядок зачета данного налога определен ст. 386.1 НК РФ) (основание: Письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278, от 12.08.2013 N 03-03-10/32521 и ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@, от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087).

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.01.2014