Вправе ли территориальный орган ФНС России требовать от индивидуального предпринимателя, уплачивающего единый сельскохозяйственный налог, представления Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для заверения?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В связи с этим п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), утвержденного в соответствии с п. 8 ст. 346.5 Кодекса п. 2 Приказа Минфина России от 11.12.2006 N 169н (далее - Порядок), установлено, что Книга, ведение которой в течение налогового периода будет осуществляться на бумажных носителях, должна быть представлена в налоговый орган для заверения до начала налогового периода, а Книга, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В Письме Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@) разъяснялось, что Книга, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, должна представляться индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для заверения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Решением ВАС РФ от 26.01.2009 N 16758/08 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85" указанный срок признан соответствующим Кодексу и Порядку.

Кроме того, согласно Письму Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-11/110 в целях обеспечения достоверности книг учета доходов и расходов, а также учитывая, что вышеуказанные налогоплательщики освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности, исключение из порядков заполнения книг учета доходов и расходов положений о представлении этих книг для заверения в налоговые органы нецелесообразно.

Изложенное означает, что официальная точка зрения компетентных органов была такова, что индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый сельскохозяйственный налог, обязан был представлять в налоговый орган для заверения Книгу.

В связи с этим ФНС России Письмом от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@ направила территориальным налоговым органам для использования в работе Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85.

Однако согласно Письму ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@, также направленному территориальным налоговым органам для использования в работе, налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков. При этом в данном Письме указывается на то, что в п. 1.5 Порядка установлено требование представлять данные книги для заверения в налоговые органы. Однако Кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган.

Пунктом 4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, определено, что ФНС России и ее территориальные органы - управления ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции ФНС России, инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Пунктом 1 Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы, утвержденных п. 1 Приказа Минфина России от 09.08.2005 N 101н, установлено, что указанные органы подконтрольны ФНС России.

Изложенное, на наш взгляд, означает, что исходя из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@, территориальный орган ФНС России не вправе требовать от индивидуального предпринимателя, уплачивающего единый сельскохозяйственный налог, представления в определенный срок Книги для заверения.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.05.2010