Может ли условный доход по налогу на прибыль быть равен текущему налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - Положение), для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

В связи с этим можно утверждать, что при отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный доход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Однако это утверждение следует признать неверным, если учесть следующие обстоятельства.

Согласно абз. 3 п. 20 Положения условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Это означает, что показатели "условный расход по налогу на прибыль" и "условный доход по налогу на прибыль" противоположны, как противоположны понятия "расход" и "доход", а также "прибыль" и "убыток".

Абзацем 2 п. 21 Положения определено, что при отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Таким образом, только условный расход по налогу на прибыль может быть равен текущему налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что условный доход по налогу на прибыль не может быть равен текущему налогу на прибыль.

При этом согласно п. 22 Положения величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.05.2010