Правомерно ли в счете-фактуре указывать как товары (запчасти), облагаемые НДС, так и услуги по ремонту автомобилей, подпадающие под ЕНВД? Принимается ли НДС по такому счету-фактуре?

Ответ: В соответствии с положениями п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ наличие у покупателя товаров (работ, услуг) счетов-фактур, выставленных поставщиками, является одним из условий для принятия к вычету сумм "входного" НДС по таким товарам (работам, услугам).

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований, установленных, в частности, п. 5 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Так, в соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания).

При этом одновременное отражение в счете-фактуре наименований поставляемых товаров и выполняемых работ (оказываемых услуг) не противоречит нормам гл. 21 НК РФ, если такие операции осуществляются в рамках одного договора (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1)).

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС налогоплательщик ЕНВД обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму предъявленного покупателю налога на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, отражение в счете-фактуре помимо наименований товаров, реализация которых подлежит обложению НДС, сведений об услугах, облагаемых ЕНВД, на наш взгляд, не является основанием для признания такого счета-фактуры выставленным с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, считаем, что при соблюдении иных условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров и услуг по указанному счету-фактуре.

Между тем контролирующие органы по вопросу о выставлении счетов-фактур с НДС налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, а также о праве на вычет предъявленного налога по таким счетам-фактурам высказывали противоречивые мнения (Письма ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, Минфина России от 24.10.2007 N 03-07-11/516, от 11.07.2005 N 03-04-11/149).

Тем не менее наличие обширной арбитражной практики в пользу налогоплательщиков по рассматриваемому вопросу позволяет рассчитывать на положительный исход при разрешении спора в суде в случае возникновения разногласий с налоговыми органами (например, Постановления ФАС Московского округа от 26.02.2010 N КА-А41/1058-10, ФАС Волго-Вятского округа от 30.12.2008 N А79-1993/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08, ФАС Дальневосточного округа от 22.09.2009 N Ф03-4803/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2009 N Ф04-2122/2009(4284-А27-25), ФАС Поволжского округа от 08.10.2009 N А55-498/2009, ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2008 N А05-9930/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53-23163/2008, ФАС Уральского округа от 26.02.2010 N Ф09-893/10-С2 по делу N А60-15234/2009-С10, ФАС Центрального округа от 02.09.2009 N А14-11246/2008360/28).

В связи с этим напоминаем, что, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.05.2010