Вправе ли организация самостоятельно утвердить нормы потерь комплектующих изделий и материалов, производимых ею самой и используемых при изготовлении продукции, учитывая технологический процесс производства, для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

УФНС России по г. Москве в Письме от 18.02.2008 N 20-12/015184 указывает на то, что натуральные показатели технологических потерь, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть документально подтверждены. Документами, обосновывающими величину, в пределах которой фактически сложившиеся технологические потери учитываются в целях налогообложения прибыли, являются технологические карты, сметы технологического процесса или иные аналогичные документы, не имеющие унифицированной формы и утвержденные уполномоченными руководством предприятия лицами. Данные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).

Также налоговый орган отмечает, что, в том случае, если налогоплательщик не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке являются отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Минфин России в Письме от 29.08.2007 N 03-03-06/1/606 приходит к выводу о необходимости подтверждения технологических потерь нормативами, которые могут быть утверждены предприятием и установлены технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, не имеющими унифицированной формы, которые разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).

Как видно из представленных разъяснений официальных органов, организация должна подтвердить технологические потери соответствующими документами, содержащими разработанные нормативы потерь комплектующих изделий, характерные для технологического процесса.

Но в то же время суды приходят к выводу о том, что налогоплательщикам не обязательно устанавливать нормативы расхода комплектующих изделий, такой налогоплательщик вправе учесть в полном объеме технологические потери.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 07.08.2009 N А32-7049/2008-29/161 указал на то, что нормы, в пределах которых налогоплательщик вправе учесть технологические потери при налогообложении прибыли, законодательством не установлены, а пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ не указывает на то, что такие потери должны учитываться в пределах норм.

Определением ВАС РФ отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ, что свидетельствует о поддержке ВАС РФ указанной позиции.

Аналогичные выводы сделал и ФАС Уральского округа в Постановлениях от 17.11.2009 N Ф09-8891/09-С3, от 26.06.2006 N Ф09-5478/06-С2.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 04.09.2008 N Ф08-5226/2008 установил, что затраты по добыче и дальнейшей передаче воды потребителям предприятием произведены. Как указал суд, налогоплательщик действительно понес потери воды в спорном размере при поставке воды потребителям. Данные затраты для налогоплательщика являются материальными расходами, они обоснованны, документально подтверждены и, следовательно, правомерно включены в расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Налоговый орган не представил документальных доказательств, опровергающих факт несения предприятием затрат и их реальный характер.

В то же время суд может признать и правомерность установленных налогоплательщиком норм потерь комплектующих изделий в целях исчисления налога на прибыль.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.07.2003 N А56-39298/02 сделал вывод о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно разработать и утвердить нормы на изготовление собственной продукции в соответствии с технологией ее производства, поскольку действующими нормативными актами в сфере налогообложения не предусмотрены лимиты, нормы и нормативы затрат на изготовление картонных гильз. Отсутствие утвержденных министерствами и ведомствами нормативов на технологические потери не является виной налогоплательщика. Следовательно, по мнению суда, затраты общества в пределах установленных им нормативов по технологическим потерям подлежат отнесению на себестоимость реализованной продукции в полном объеме.

Таким образом, организация вправе самостоятельно утвердить нормы потерь комплектующих изделий и материалов, производимых ею самой и используемых при изготовлении продукции, учитывая технологический процесс производства. Данные нормы будут документальным подтверждением технологических потерь и помогут избежать споров с налоговыми органами.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

20.05.2010