Как нужно учитывать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отпускные, если первая часть отпуска приходится на один месяц, например июнь 2010 г., а вторая часть - на другой месяц (июль 2010 г.)? Можно ли данную сумму отпускных списать единовременно в расходы в момент их начисления?

Ответ: Согласно п. 7 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Но в то же время суды придерживаются позиции, согласно которой отпускные должны учитываться в том периоде, в котором они начислены и должны быть выплачены согласно трудовому законодательству.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3 отклонил довод налогового органа о том, что отпускные, выплаченные за январь 2007 г., подлежали включению в состав затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся, включение их в затраты 2006 г. занижает налоговую базу этого периода.

Суд установил, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска в 2007 г. (за январь), были сформированы и выплачены организацией в 2006 г., поэтому они, в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, являются расходами 2006 г. и правомерно отнесены налогоплательщиком на уменьшение налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2006 г.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15) установил, что основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном отражении в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2005 г., начисленных работникам отпускных за период отпуска после 01.01.2006. Суд сделал вывод о правомерном начислении налогоплательщиком отпускных за период, приходящийся на декабрь 2005 г. и январь 2006 г., в декабре 2005 г., и включении этих затрат в расходы для целей налогообложения за декабрь 2005 г.

Таким образом, налогоплательщик при оплате отпуска работникам, который приходится на разные налоговые (отчетные) периоды по налогу на прибыль, должен признать такие расходы, исходя из фактически приходящихся дней отпуска на каждый такой период. В то же время правомерность единовременного учета такой суммы в расходах в одном отчетном периоде, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

20.05.2010