У сотрудника организации, который регулярно направляется в заграничные командировки, истек срок действия заграничного паспорта. Облагается ли НДФЛ сумма компенсации работодателем государственной пошлины за выдачу заграничного паспорта?

Ответ: В соответствии с пп. 1 - 2 п. 1 ст. 333.28 Налогового кодекса РФ за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, уплачивается госпошлина.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При этом в этой норме отмечается, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются в том числе расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта.

В силу ст. 7 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" (далее - Закон N 114-ФЗ) основными документами, удостоверяющими личность гражданина Российской Федерации, по которым граждане Российской Федерации осуществляют выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию, признаются в том числе паспорт и служебный паспорт.

Статьей 12 Закона N 114-ФЗ установлено, что служебный паспорт выдается государственным служащим, замещающим должности федеральной государственной гражданской службы, должности государственной гражданской службы субъектов Российской Федерации, и сопровождающим их в служебной командировке за пределы территории Российской Федерации работникам административно-технических служб и сотрудникам специальных служб Администрации Президента Российской Федерации, Аппарата Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Аппарата Правительства Российской Федерации, аппарата Конституционного Суда Российской Федерации, аппарата Верховного Суда Российской Федерации, аппарата Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, работникам государственных корпораций, служащим Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и гражданам Российской Федерации - военнослужащим, проходящим военную службу за пределами территории Российской Федерации, штатным работникам административно-технических служб дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, а также административно-технических служб официальных представительств Российской Федерации либо официальных представительств Российской Федерации при международных организациях за пределами территории Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами иностранных дел.

При этом служебный паспорт является собственностью Российской Федерации и после завершения срока служебной командировки за пределы территории Российской Федерации подлежит возврату в организацию, направившую гражданина Российской Федерации в служебную командировку за пределы территории Российской Федерации.

Следовательно, законодатель различает понятия паспорта и служебного паспорта, в связи с чем освобождаются от налогообложения НДФЛ только расходы на выдачу служебного паспорта, который выдается лицам, указанным в ст. 12 Закона N 114-ФЗ.

Таким образом, сумма компенсации работодателем государственной пошлины за выдачу заграничного паспорта работнику подлежит обложению НДФЛ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.05.2010