В результате подтопления склада организации в г. Хабаровске часть продовольственных товаров пришлось списать. Дальнейшая их реализация невозможна, ибо угрожает безопасности и здоровью потребителей. Товары были уничтожены в установленном порядке. Нужно ли восстанавливать НДС по этим товарам?

Ответ: По нашему мнению, оснований для восстановления НДС по списанным из-за порчи при подтоплении склада продовольственным товарам нет. Однако следует учитывать, что финансовые органы могут придерживаться иной позиции.

Обоснование: Весьма часто в ходе проведения налоговой проверки должностные лица налоговых органов указывают в акте проверки, что в указанной ситуации нужно восстанавливать НДС по списанным в результате порчи товарам. При этом они обосновывают свой вывод тем, что списанные товары невозможно использовать для операций, облагаемых НДС (то есть не соблюдаются требования ст. 171 Налогового кодекса РФ о том, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленного налогоплательщику НДС при приобретении товаров, в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи). Зачастую налоговые органы ссылаются на позицию Минфина России, изложенную им в Письмах от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397. Однако, по нашему мнению, и указанные разъяснения Минфина России, и положения ст. 171 НК РФ нужно применять с обязательным учетом норм ст. 170 НК РФ, а также положений ст. ст. 3, 19, 20 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ).

Пункт 2 ст. 170 НК РФ устанавливает, в частности, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров лишь в случаях приобретения товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (или передачи для собственных нужд):

- не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС;

- местом реализации которых не признается территория РФ;

- приобретенных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (либо освобожденными от исполнения обязанностей такого налогоплательщика).

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам, подлежат восстановлению, в частности, в случаях:

- передачи их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества (товарищества), в паевой фонд кооператива, вклада по договору инвестиционного товарищества;

- дальнейшего использования товаров для операций экспорта (помещения товаров под процедуру свободной таможенной зоны);

- в иных случаях, прямо указанных в ст. 170 НК РФ.

Однако в ст. 170 НК РФ не сказано, что необходимо восстановить и суммы НДС со стоимости списанных из-за порчи товаров.

Нужно также учесть, что реализация пришедших в негодность продуктов питания недопустима, так как это угрожает жизни и здоровью граждан, противоречит нормам Закона N 29-ФЗ и ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Это означает, что налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС по товарам (предназначенным для дальнейшей реализации), которые были списаны из-за того, что пришли в негодность при подтоплении складского помещения.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2013 по делу N А40-149597/12).

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

17.01.2014