Организация заключила договор на брокерское обслуживание с открытием брокерского счета. На брокерский счет переведены денежные средства в валюте для участия в торгах на валютном рынке ММВБ: брокер по поручению совершает сделки по покупке-продаже валюты. Первичных документов по совершаемым сделкам нет. Есть отчет брокера за период, в котором отражены все совершенные сделки (курс сделки, количество лотов, комиссия брокера) и входящие/исходящие остатки (в валюте и в рублях). Воспользоваться своими денежными средствами и получить их на расчетный счет организация может, оформив поручение на вывод средств с брокерского счета

В какой момент организации следует признать доход в целях исчисления налога при УСН при условии, что первоначально средства переводились на брокерский счет в иностранной валюте, а возвращаются в рублях?

Ответ: Датой получения доходов от купли-продажи валюты у организации в рассматриваемой ситуации будет признаваться день поступления выручки на счет брокера (брокерский счет), а не на расчетный счет организации, посредством которого осуществляется вывод средств с брокерского счета.

При этом, учитывая положения п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), факт того, что первоначально средства переводились на брокерский счет в иностранной валюте, а возвращаются в рублях, особой роли в данной ситуации не играет, так как с 1 января 2013 г. в соответствии с указанным пунктом ст. 346.17 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны производить переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), в том числе по валютным счетам в банках, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и согласно пп. 1 п. 1.1 данной статьи Кодекса не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом п. 3 ст. 38 Кодекса предусмотрено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, деньги (валюта), приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам.

Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации валюты, учитываются при определении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В связи с тем что в рассматриваемой ситуации организация осуществляет деятельность в сфере купли-продажи валюты через брокера, с открытием для этих целей брокерского счета, а также расчетного счета, на который брокер по поручению организации перечисляет часть денежных средств (предположительно выручку от операций купли-продажи валюты), следует отметить, что ст. 1005 ГК РФ установлены основные требования к ведению деятельности в рамках агентских договоров.

Так, согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Соответственно, у организации, выступающей при реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору в качестве принципала, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации принадлежащего принципалу имущества в полном объеме в соответствии с извещением агента о реализации и (или) в отчете агента.

Следовательно, в доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, от операций по купле-продаже валюты через брокера включается выручка от операций купли-продажи валюты, поступившая на счет брокера (на брокерский счет).

Датой получения доходов в соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

В данном случае датой получения доходов от купли-продажи валюты у организации-принципала будет признаваться день поступления выручки от купли-продажи валюты на счет брокера (брокерский счет), а не на расчетный счет организации, посредством которого осуществляется вывод средств с брокерского счета.

При этом факт того, что первоначально средства переводились на брокерский счет в иностранной валюте, а возвращаются в рублях, особой роли в данной ситуации не играет, так как с 1 января 2013 г. в соответствии с п. 5 ст. 346.17 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны производить переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), в том числе по валютным счетам в банках, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 346.18 Кодекса предусмотрено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.01.2014