Учитываются ли в составе расходов страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ?

Ответ: Независимо от того, что те или иные выплаты и вознаграждения не учитываются в расходах в целях применения упрощенной системы налогообложения и (или) единого сельскохозяйственного налога, сумму страховых взносов, начисленных на такие выплаты, налогоплательщик вправе учесть в расходах при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением указанных специальных налоговых режимов.

Обоснование: Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом п. 2 ст. 346.16 Кодекса установлено, что все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Порядок определения и признания расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, установлен ст. 346.5 Кодекса.

Так, согласно п. 3 данной статьи Кодекса расходы, принимаемые при исчислении единого сельскохозяйственного налога, в аналогичном упрощенной системе налогообложения порядке должны соответствовать требованиям ст. 252 Кодекса, то есть расходы должны быть фактически произведены, подтверждены документально и направлены на получение дохода.

При этом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе начисленных на премии, не учитываемые в составе расходов на оплату труда, учитывается в составе расходов на основании пп. 7 п. 2 ст. 346.5 Кодекса.

Исходя из п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в ст. 270 Кодекса.

При этом в ст. 270 Кодекса не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Кстати, такая позиция прослеживается в целом ряде Писем Минфина России, например, в Письмах от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/137, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43 и в более свежих разъяснениях от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562, от 20.03.2013 N 03-04-06/8592, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/457 и т. д.

По аналогии, учитывая общий порядок признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога, могут учитываться в составе расходов страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса и в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Следовательно, независимо от того, что те или иные выплаты и вознаграждения не учитываются в расходах в целях применения упрощенной системы налогообложения и (или) единого сельскохозяйственного налога, сумму страховых взносов, начисленных на такие выплаты, налогоплательщик вправе учесть в расходах при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением указанных специальных налоговых режимов.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.01.2014