Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма неустойки, полученная потерпевшим от страховщика за несвоевременную выплату страхового возмещения в соответствующие сроки?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

По мнению Минфина России (Письма от 02.06.2009 N 03-04-05-01/409, от 12.02.2010 N 03-04-05/10-57, от 05.02.2010 N 03-04-06/10-10), неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом потерпевшего - физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

Однако некоторые суды придерживаются иной точки зрения.

Рассматривая правовую природу неустойки, ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3 указал, что неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору.

Аналогично ФАС Московского округа в Постановлении от 23.01.2006 по делу N КА-А40/13624-05 пришел к выводу, что уплата неустойки связана с нарушением условий договора, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), поэтому не увеличивает их стоимость, следовательно, неустойка носит характер компенсации возможных потерь и убытков потерпевшей стороне.

Так, исходя из трактовки судами понятия неустойки можно прийти к выводу, что суммы неустойки не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ как иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, как поступить в данном случае, решает сам потерпевший. При этом следует помнить, что в случае неуплаты НДФЛ с суммы неустойки правомерность такой точки зрения, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

А. В.Телегус

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.05.2010