Вправе ли организация включить суммы страховых взносов по добровольному страхованию имущества (например, нефтяных скважин) в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, если данное имущество было законсервировано и не использовалось при ведении деятельности, направленной на получение дохода?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом п. 2 данной статьи подразделяет расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы, в частности, по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных).

Однако по вопросу о том, вправе ли организация включить суммы страховых взносов по добровольному страхованию имущества в расходы, уменьшающие налоговую базу на прибыль, если данное имущество было законсервировано и не использовалось при ведении деятельности, направленной на получение дохода, суды высказывают различные точки зрения.

Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 28.08.2007 N А-62-3649/2005 пришел к выводу, что, поскольку законсервированное имущество (нефтяные скважины) не использовалось организацией при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, налогоплательщик не имел права суммы страховых взносов по добровольному страхованию за проверяемый период относить в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

В то же время Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 16.06.2008 N 09АП-6171/2008-АК указал, что в период консервации скважин последние не исключаются из производственного процесса, а продолжают использоваться после консервации.

Консервация сама по себе направлена на поддержание скважин в работоспособном состоянии, чтобы в последующем, после расконсервации, получить доход от их эксплуатации.

Консервация - это неотъемлемая часть технологического процесса эксплуатации скважины, а соответственно, сумма имущественного страхования, приходящаяся на период консервации, также должна рассматриваться как расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы по страхованию законсервированного имущества являются производственными затратами, затратами на содержание объектов, а соответственно, являются принимаемыми по налогу на прибыль согласно положениям ст. 263 НК РФ, в соответствии с которыми принимаются расходы по добровольному страхованию имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, правомерность включения сумм страховых взносов по добровольному страхованию имущества (например, нефтяных скважин) в расходы, уменьшающие налоговую базу на прибыль, если данное имущество было законсервировано и не использовалось при ведении деятельности, направленной на получение дохода, налогоплательщику придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.05.2010