Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), заключен договор аренды транспортного средства с экипажем, согласно которому арендодателем является штатный работник этой организации, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. Плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей: платы за аренду транспортного средства (за временное владение и пользование автомобилем) и платы (вознаграждения) за услуги, оказываемые работником по управлению этим транспортным средством и его технической эксплуатации

Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения плату по договору аренды автомобиля в полной сумме (включая вознаграждение штатному работнику в связи с оказанием им услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации) в составе арендных платежей на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: Выплата по договору аренды, представляющая собой плату за аренду транспортного средства (за временное владение и пользование автомобилем), а также плата (вознаграждение) за услуги, оказываемые работником по управлению этим транспортным средством и его технической эксплуатации, может быть включена в состав расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в полном объеме.

Обоснование: Исходя из положений Гражданского кодекса РФ транспортное средство может быть передано в аренду с экипажем либо без него.

При заключении договора аренды транспортного средства с экипажем необходимо отметить, что исходя из ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

При аренде транспортного средства с экипажем, исходя из ст. 634 ГК РФ, обязанности по поддержанию транспортного средства в надлежащем состоянии, осуществлению текущего и капитального ремонта, а также предоставлению необходимых принадлежностей возлагаются на арендодателя.

Соответственно, если организация со своим работником заключает договор аренды транспортного средства с экипажем, помимо суммы арендной платы за транспортное средство организация в договоре аренды также должна указать стоимость услуг по управлению транспортным средством и сумму платы за техническую эксплуатацию данного транспортного средства.

Что касается возможности учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, оплаты по договору аренды автомобиля в полной сумме, включая вознаграждение штатному работнику в связи с оказанием им услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации, в составе арендных платежей на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, то следует иметь в виду следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при условии соответствия произведенных расходов требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Таким образом, сумма арендных платежей (арендной платы), уплаченных налогоплательщиком арендодателю по договору аренды, учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом вышеназванные расходы принимаются в целях налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

Так, согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку общие условия для признания расходов, установленные п. 1 ст. 252 Кодекса, в данном случае выполняются, в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты на аренду автомобилей с экипажем могут быть отнесены к затратам на арендные платежи за арендуемое имущество, которые учитываются в составе расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Учитывая изложенное, выплата по договору аренды, представляющая собой плату за аренду транспортного средства (за временное владение и пользование автомобилем), а также плата (вознаграждение) за услуги, оказываемые работником по управлению этим транспортным средством и его технической эксплуатации, может быть включена в состав расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в полном объеме, при условии, что и плата за аренду транспортного средства, и стоимость услуг по управлению этим транспортным средством и его технической эксплуатации указаны в договоре аренды транспортного средства с экипажем.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.01.2014