Вправе ли налогоплательщик направить в налоговый орган заявление о возврате НДС на счет контрагента, который является кредитором налогоплательщика?

Ответ: Согласно п. 6 ст. 176 Налогового кодекса РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Таким образом, положения п. 6 ст. 176 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика указывать в заявлении именно свой счет для возврата НДС.

Также общие положения о возврате налогов закреплены в ст. 78 НК РФ. В указанной статье также не установлен запрет на указание в заявлении о возврате счета третьего лица.

Но в то же время согласно Определению Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О положения п. п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога", как указал суд, приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.

На основании п. 8 ст. 176 НК РФ территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Так, п. 8 ст. 176 НК РФ предусматривает, что возврат осуществляется налогоплательщику. Следовательно, поскольку налогоплательщик самостоятельно и от своего имени обязан исполнять возложенные на него обязательства по уплате налогов, только ему вправе перечислить суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.08.2004 N А10-6170/02-20-Ф02-3293/04-С1 указал, что возможность исполнения обязанности по уплате налога одним налогоплательщиком за счет другого и средствами другого налогоплательщика действующим законодательством не предусмотрена.

Таким образом, налогоплательщик не вправе направить в налоговый орган заявление о возврате НДС с указанием счета контрагента, который является кредитором налогоплательщика, поскольку возврат должен быть осуществлен налогоплательщику, который в соответствии с законодательством имеет на это право.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

18.05.2010