Условиями договора строительного подряда предусмотрены поэтапные (через каждые 9 месяцев, такова технология работ) принятие результата работ и оплата соответствующего этапа. При этом заказчик перечислил подрядчику два авансовых платежа (в феврале и в мае) по 20% стоимости работ этапа, а в ноябре (после принятия на учет всех работ этапа) перечислил оставшуюся сумму, подлежащую уплате за выполнение работ данного этапа. Счета-фактуры имеются. Можно ли суммировать вычеты по НДС и заявить все вычеты в ноябре одномоментно (то есть и вычеты по ранее перечисленным авансам, и вычет по перечислению оставшейся суммы аванса)?

Ответ: Налогоплательщик по авансовым платежам за выполнение работ данного этапа, который длится 9 месяцев, может заявить один (общий) вычет по НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком НДС (в данном случае - подрядчиком) суммы частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ он должен предъявить заказчику сумму НДС.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм частичной оплаты выставляется счет-фактура не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных заказчику сумм НДС. При авансовых платежах счета-фактуры должны соответствовать требованиям п. п. 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящих работ (п. 8 ст. 171 НК РФ).

При этом согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы частичной оплаты предстоящих работ (то есть в данном случае у заказчика), подлежат суммы, предъявленные подрядчиком.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет результатов работ (разумеется, при наличии соответствующих первичных документов).

Из изложенной ситуации видно, что на учет все выполненные в рамках данного этапа работы были приняты по итогам всего 9-месячного этапа работ. В такой ситуации, по нашему мнению, нет оснований полагать, что суммирование налоговых вычетов по НДС по всем авансовым платежам данного этапа противоречит перечисленным выше нормам НК РФ. Они не содержат запрета на такое суммирование. Кроме того, не имеет решающего значения и то обстоятельство, что авансовые платежи были осуществлены в разных налоговых периодах.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

17.01.2014