Условия сопоставимости заемных обязательств для целей налога на прибыль установлены НК РФ. Так, займы должны быть выданы в той же валюте, под аналогичное обеспечение, на те же сроки, в сопоставимых объемах. Однако что касается последних трех условий, то в НК РФ порядок их применения никак не расшифрован. Каковыми могут быть условия сопоставимости долговых обязательств по этим критериям для целей налога на прибыль?

Ответ: Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

В Письме Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414 разъяснено, что для целей расчета среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам долговые обязательства могут быть объединены в группы согласно применяемым налогоплательщиком критериям сопоставимости.

Таким образом, предлагается при расчете среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам объединять обязательства в группы согласно применяемым организацией критериям сопоставимости. А сами критерии (за исключением критерия по валюте) установить в учетной политике, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

То есть если организация берет краткосрочные кредиты, то в учетной политике создаются группы, например, с диапазонами до 5 дней, от 5 дней до 15, от 15 дней до месяца и так далее. Если кредиты долгосрочные, то указываются диапазоны более длительные, например до года, от года до трех лет, от трех до пяти лет.

По объемам займов критерии сопоставимости также определяются в учетной политике организации. Это могут быть группы, например, до миллиона, до миллиарда и так далее. Есть судебные решения, в которых судьи признавали сопоставимыми займы, отличающиеся по суммам в десятки раз (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А21-6798/2007, ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 N А12-10021/2008).

То же самое и с обеспечением займов. Так, сопоставимыми будут обязательства, если они обеспечены одинаково: залогом однородного имущества на сопоставимых условиях, банковской гарантией, поручительством. Не признаются сопоставимыми займы, если у одного из них есть обеспечение, а у другого нет.

Если критерии сопоставимости в учетной политике установлены не будут, то налогоплательщик не сможет доказать правильность учета процентов по полученным кредитам (займам) в расходах для целей налога на прибыль. Это подтверждает и практика арбитражных судов, например Постановления ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 N А55-10021/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2008 N А79-6805/2007, ФАС Уральского округа от 15.09.2008 N Ф09-6523/08-С3.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

17.05.2010