Организация является плательщиком ЕСХН. В течение года ею были проданы объекты основных средств, вследствие чего общий объем выручки увеличился, а доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции стала ниже предусмотренных п. 2 ст. 346.2 НК РФ 70%. В связи с этим нужно ли организации пересчитывать свои налоговые обязательства?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ организации вправе перейти на уплату ЕСХН, если в предыдущем календарном году доля дохода от реализации продукции сельскохозяйственного производства в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%. При этом доход организаций-сельхозпроизводителей включает в себя как выручку от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные доходы (ст. ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.1 НК РФ).

Если по итогам налогового периода, то есть календарного года (ст. 346.7 НК РФ), доля дохода налогоплательщика от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщик должен произвести перерасчет налогов исходя из общего режима налогообложения за весь указанный период, а также уплатить пени (п. 4 ст. 346.3 НК РФ, Письма ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@, Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-06/1/22).

Исходя из этого в рассматриваемом случае организация потеряла право на применение специального налогового режима, в связи с чем налоговые органы могут потребовать пересчета налогов с начала того налогового периода, в котором превышены установленные ограничения.

Однако если сделки по продаже основных средств носили разовый характер в течение года, то при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции денежные средства, полученные от реализации основных средств, не должны учитываться в общем доходе от реализации, в связи с чем организация может не пересчитывать свои налоговые обязательства. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 N 10864/09.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

17.05.2010