Организация занимается сельским хозяйством с октября 2009 г. По итогам 2009 г. доля сельскохозяйственного производства в общем объеме выручки составила 59%, а по данным за I квартал 2010 г. эта доля составила уже 72%. Может ли организация применять ставку 0% по налогу на прибыль уже в I квартале 2010 г. или, как утверждает налоговый орган, только по окончании календарного года, когда возникнут условия для перехода на ЕСХН?

Ответ: Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ ставка по налогу на прибыль в размере 0% применяется сельхозтоваропроизводителями, не перешедшими на уплату ЕСХН, если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции превышает 70%. Такой критерий отнесения организаций к сельхозпроизводителям установлен п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ. При этом никаких дополнительных критериев, в том числе о необходимости соблюдения организацией условия перехода на уплату ЕСХН, этой нормой НК РФ не предусмотрено. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 09.02.2010 N 12390/09.

Кроме того, налог на прибыль исчисляется как по итогам налогового периода, то есть календарного года, так и по итогам отчетного периода (ст. 285 НК РФ). Следовательно, если по истечении отчетного периода доля сельскохозяйственной продукции в общей сумме дохода организации превысит 70%, то налог на прибыль за этот отчетный период можно исчислять по ставке 0%. Такой же позиции придерживается и Минфин России (Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-03-06/1/434, от 15.12.2008 N 03-03-06/1/685 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 30.01.2009 N ШС-17-3/23@)).

Таким образом, организация вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль уже в I квартале 2010 г.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

17.05.2010