Можно ли в марте 2010 г. в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль учесть как безнадежную задолженность покупателя, если в этом месяце стало известно о его исключении из ЕГРЮЛ как организации, фактически прекратившей свою деятельность?

Ответ: Согласно ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации) исключение юридических лиц из ЕГРЮЛ производится на основании решения налогового органа о предстоящем исключении, если в течение 12 месяцев, предшествующих дню вынесения решения налогового органа об исключении из ЕГРЮЛ, организация не представляла налоговую отчетность и не совершала операций ни по одному из расчетных счетов.

Сведения о предстоящем исключении должны быть опубликованы в органах печати, например в "Вестнике государственной регистрации" (п. 3 ст. 21.1 Закона о государственной регистрации).

Между тем исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ является специальным основанием прекращения юридического лица, не связанным с его ликвидацией (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 N 67 "О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц"). Такое решение налогового органа может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются им, в течение одного года с момента, когда они узнали или могли узнать о нарушении своих прав (п. 8 ст. 22 Закона о государственной регистрации).

Таким образом, организация не может включить в состав внереализационных расходов задолженность покупателя как безнадежную в периоде, когда стало известно об исключении должника из ЕГРЮЛ. Такого мнения придерживаются Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116512).

Однако, по нашему мнению, такую точку зрения можно оспорить. Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрено, что долги исключенных из ЕГРЮЛ фирм признаются безнадежными (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), и, кроме того, им не установлены специальные условия для признания долга безнадежным в указанном случае.

Между тем ликвидация юридического лица считается завершенной именно после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ. С этого же момента юридическое лицо признается прекратившим существование (п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ).

Недействующее юридическое лицо также исключается из ЕГРЮЛ, следовательно, по нашему мнению, после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ кредитор сможет признать долги такой организации в составе внереализационных расходов.

Таким образом, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации вправе выбрать тот вариант учета задолженности, который посчитает более выгодным. При этом нужно учесть, что, выбрав вариант, не отвечающий позиции Минфина России и налоговых органов, организация рискует вызвать споры с налоговыми органами, которые придется разрешать в суде. А поскольку в настоящее время арбитражная практика по рассматриваемому вопросу не сформировалась, предсказать решение суда не представляется возможным.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

17.05.2010