Правомерно ли начисление пени, если НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения перечислен по месту нахождения организации, в том случае, когда головная организация и обособленное подразделение находятся в разных субъектах РФ?

Ответ: Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Организации обязаны вставать на налоговый учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения своих обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). Таким образом, организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по местонахождению организации, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения с выплат работникам этих подразделений.

Пеня - денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

По поводу того, начисляется ли пеня, если НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения перечислен по месту нахождения организации, в том случае, когда головная организация и обособленное подразделение находятся в разных субъектах РФ, в судебной практике сложилось два мнения.

Согласно первому перечисление НДФЛ по доходам работников обособленного подразделения по месту нахождения головной организации, находящейся в другом субъекте РФ, приводит к тому, что образуется недоимка в бюджет субъекта, где находится обособленное подразделение. Следовательно, должна начисляться пеня (Постановления ФАС Уральского округа от 01.03.2007 N Ф09-172/07-С2, ФАС Центрального округа от 13.02.2009 N А64-2317/08-26, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 N 09АП-8650/2009-АК).

В других случаях суды считают, что поскольку НДФЛ является федеральным налогом, то не имеет значения, в каком субъекте перечислен налог в федеральный бюджет. Если НДФЛ перечислен по месту нахождения головной организации в полном объеме, недоимки не возникает, так как налоговым агентом является вся организация в целом, а не ее обособленные подразделения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-12516/2006).

Кроме того, перечисление налога с доходов работников обособленного подразделения по месту нахождения головного подразделения в другом субъекте свидетельствует лишь о нарушении порядка его уплаты, а не о недоимке (Постановления ФАС Московского округа от 08.10.2008 N КА-А40/8752-08, от 18.03.2008 N КА-А40/1544-08).

Таким образом, перечисляя НДФЛ с дохода работников обособленного подразделения по месту нахождения головной организации, организация должна принимать во внимание возможность возникновения споров с налоговыми органами и отстаивания законности своих действий с учетом судебной практики, сложившейся в том регионе, где находится обособленное подразделение.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

17.05.2010