Работнику организации в мае 2009 г. были начислены заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в сумме 16 000 руб. Работником указанная сумма не была получена по причине его переезда на другое место жительства. В апреле 2010 г. бывший работник обратился в организацию с просьбой выдать ему неполученную заработную плату. В связи с выходом Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211 о том, что сумма кредиторской задолженности по заработной плате списывается для целей налогообложения прибыли организаций и включается во внереализационные доходы после истечения срока исковой давности, установленного трудовым законодательством РФ, то есть по истечении трех месяцев, депонированная заработная плата в целях налогового учета была включена в состав доходов в III квартале 2009 г. (учет в организации ведется по методу начисления, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются квартал, полугодие, 9 месяцев). Обязана ли организация в этой ситуации выплатить бывшему работнику неполученную заработную плату? Если обязана, то как отразить данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Срок обращения работника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен. Поэтому, по мнению автора, организация обязана выплатить бывшему работнику по его просьбе сумму неполученной заработной платы.

В налоговом учете в соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. В соответствии со ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Согласно ст. 392 Трудового кодекса РФ работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. На этом основании в 2009 г. Минфином России был сделан вывод, что депонированная зарплата учитывается в доходах по истечении срока исковой давности, который равен трем месяцам (Письма от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211, от 07.10.2009 N 03-03-06/1/651).

Однако в том же году ФНС России высказала иное мнение по данному вопросу (Письмо от 06.10.2009 N 3-2-06/109). По ее мнению, ст. 392 ТК РФ определяет срок, в течение которого работник вправе обратиться в суд по причине нарушения работодателем его права. Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате начнется течение предусмотренного ст. 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд. Суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, то есть трехлетний срок исковой давности.

На основании изложенного для целей налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности, если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.

Позднее Минфин России также подтвердил эту позицию (Письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/1/823, от 22.12.2009 N 03-03-05/244). А в Письме от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161 конкретно указывается, что разъяснения по данному вопросу, изложенные в Письме от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211, не применяются. Данное заключение направлено в Федеральную службу по труду и занятости. Таким образом, Минфин России подтвердил, что сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, то есть если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.

Учитывая то, что искажение налоговой базы привело к излишней уплате налога на прибыль в налоговом периоде (за 2009 г.), налогоплательщик вправе, применяя п. 1 ст. 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором выявлено искажение, то есть во II квартале 2010 г.

Так как суммы начисленной заработной платы, в соответствии со ст. 255 НК РФ, признаются в качестве расхода ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ) и были включены обществом в состав расходов на оплату труда в мае 2009 г., повторно отражать в расходах сумму выплаченной заработной платы не надо.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.05.2010