Налоговым органом проведен допрос свидетеля и составлен протокол его допроса. В протоколе стоит подпись свидетеля и ее расшифровка после следующего абзаца: "Свидетелю разъяснены его права и обязанности. Свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний". Является ли правомерным отсутствие в протоколе ссылки на положения налогового законодательства, устанавливающие ответственность за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, а также воспроизведения данных положений?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 90 Налогового кодекса РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

На основании п. 5 ст. 90 НК РФ перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Как указано в ст. 128 НК РФ, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Согласно п. 1 ст. 99 НК РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

Исходя из п. 2 ст. 99 НК РФ в протоколе указываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Форма Протокола допроса свидетеля утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (Приложение N 3).

Данная форма предусматривает, в частности, следующее:

Свидетелю разъяснены его права и обязанности. Свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний:

Свидетель:

______________ _______________

(подпись) (Ф. И.О.)

Форма протокола допроса свидетеля, утвержденная Приказом ФНС России, не предусматривает необходимость приведения в протоколе ссылок на положения НК РФ, устанавливающие ответственность за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, а также воспроизведение данных положений.

Следовательно, указанные ссылки, а также воспроизведение соответствующих норм не являются обязательными при составлении протокола допроса свидетеля и их отсутствие в указанном протоколе правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.05.2010