В организацию приняли на работу курьера, работа которого носит разъездной характер. Работодатель компенсирует расходы работника на проезд. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация принять расходы на компенсацию проезда работника в целях исчисления налога при УСН?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", которая приняла на работу курьера, работа которого носит разъездной характер, может принять расходы на возмещение курьеру затрат на проезд в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Однако в таком случае велика вероятность споров с налоговыми органами.

Обоснование: Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право уменьшить доходы при определении налоговой базы.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Минфин России в Письме от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174 указал, что расходы в виде компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, указанные расходы при исчислении налоговой базы в целях применения упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Минфин России исходил из того, что ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации, согласно ст. 129 разд. VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ, являются элементами оплаты труда. Второй вид компенсаций определен в ст. 164 ТК РФ. Согласно этой статье под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Таким образом, возмещение работникам расходов, в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Согласно Письму ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226 затраты на возмещение работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ разъездного характера, не учитываются при применении упрощенной системы налогообложения. Аналогичная позиция представлена в Письме ФНС России от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943.

Однако в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 по делу N А66-420/2013 судьи сделали вывод, что исходя из смысла положений ст. 168.1 ТК РФ во взаимосвязи с п. п. 3 и 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ спорные выплаты представляют собой начисления компенсирующего характера, обусловленные разъездным характером работы работников, размер которых установлен локальным нормативным актом. При таких обстоятельствах данные выплаты подлежат включению в состав расходов в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, организация на УСН вправе принять при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на выплату работнику с разъездным характером работы компенсации его затрат на проезд. Однако велика вероятность споров с контролирующими органами.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.01.2014