Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, применяющий УСН на основе патента, подал в 2010 г. в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. После принятия расчета территориальный орган ПФР начал камеральную проверку предпринимателя. Вправе ли территориальный орган ПФР потребовать у предпринимателя представления патента, удостоверяющего право применения им УСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются, в частности, индивидуальные предприниматели.

Частью 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ для плательщиков установлены тарифы страховых взносов на 2010 г.

При этом в силу п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 г. индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы являются органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования (ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 34 Закона N 212-ФЗ определен порядок проведения территориальными органами ПФР камеральных проверок плательщиков страховых взносов, в частности индивидуальных предпринимателей. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ч. 2 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами территориального органа ПФР в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя территориального органа ПФР в период трех месяцев со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 2 ст. 34 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, после того как индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, в территориальный орган ПФР представлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, должностные лица территориального органа ПФР (в период трех месяцев со дня представления расчета) вправе провести камеральную проверку.

В соответствии с ч. 1 ст. 37 Закона N 212-ФЗ должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его уполномоченному представителю) требования о представлении документов (форма требования 14 определена в Приложении N 21 к Приказу Минэкономразвития России от 07.12.2009 N 957н).

Следует обратить внимание, что законодательством РФ не определен исчерпывающий перечень документов, которые могут быть затребованы должностными лицами территориальных органов ПФР в период проведения камеральной проверки. В связи с этим можно сделать вывод, что должностные лица территориального органа ПФР фактически могут затребовать от индивидуального предпринимателя любые документы, отвечающие цели проведения камеральной проверки, - контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ч. 2 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, если предприниматели осуществляют виды деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Необходимо обратить внимание, что, поскольку наличие патента непосредственно подтверждает право индивидуального предпринимателя на применение упрощенной системы налогообложения, а следовательно, непосредственно влияет на право предпринимателя применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, должностные лица вправе затребовать от предпринимателя представить патент, который будет подтверждать в том числе правильность исчисления и полноту уплаты страховых взносов в 2010 г. (что и является в соответствии с ч. 2 ст. 33 Закона N 212-ФЗ целью проведения камеральной проверки).

Следует учитывать, что в соответствии с ч. 2 ст. 37 Закона N 212-ФЗ истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.

В связи с этим индивидуальный предприниматель должен представить именно копию патента, подтверждающего право на применение упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417). Такую копию предпринимателю целесообразно заверить своей подписью (или подписью уполномоченного лица) и печатью (при наличии).

В силу ч. 5 ст. 37 Закона N 212-ФЗ копию патента индивидуальному предпринимателю необходимо представить территориальному органу ПФР в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования о его представлении.

Ответственность за непредставление предпринимателем истребуемых документов, в частности копии патента, установлена ст. 48 Закона N 212-ФЗ.

В дополнение следует отметить: законодательство РФ не предусматривает, что за непредставление индивидуальным предпринимателем истребуемых в ходе проведения камеральной проверки документов представленный предпринимателем расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам может быть, например, не принят территориальным органом ПФР.

Вместе с этим предпринимателям следует иметь в виду, что в случае отсутствия необходимых документов территориальные органы ПФР вправе, например, провести выездную проверку индивидуального предпринимателя (ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

14.05.2010